A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 22 (777) z dnia 1.08.2012

VAT naliczony od wydatków na reprezentację a koszty podatkowe

Czy VAT naliczony od wydatków na reprezentację może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?

VAT naliczony od wydatków na reprezentację, jeżeli nie podlega odliczeniu, może zostać ujęty w kosztach podatkowych.

Co do zasady, VAT jest neutralny podatkowo, tj. nie stanowi przychodu ani kosztu podatkowego, poza wyjątkami wprost określonymi w ustawach o podatku dochodowym. Do takich wyjątków należy m.in. niepodlegający odliczeniu VAT naliczony, który może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli nie zwiększa wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (zob. art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o PDOP).

VAT naliczony od wydatków na zakup usług o charakterze reprezentacji podlega odliczeniu, jeżeli usługi te są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia tego podatku nie przysługuje jednak w odniesieniu do nabytych usług noclegowych i gastronomicznych (z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób).

A zatem, jeżeli podatnik nabywa usługi noclegowe lub gastronomiczne i nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego od tych zakupów, to podatek ten może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Nie zmienia tego fakt, iż nabyte usługi mają charakter reprezentacji.

Wprawdzie wydatki na reprezentację - w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych - zostały wyłączone z kosztów podatkowych (na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOP), wyłączenie to odnosi się jednak tylko do kwoty netto tych wydatków. Natomiast niepodlegający odliczeniu VAT naliczony od tych wydatków może być kosztem podatkowym na podstawie wspomnianego wyżej przepisu.

Prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów niepodlegającego odliczeniu VAT naliczonego od wydatków na reprezentację potwierdzają także organy podatkowe. Jako przykład może posłużyć interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 6 marca 2012 r., nr IPTPB3/423-319/11-2/GG:

"(...) Koszty reprezentacji nie są kosztem uzyskania przychodów (...), ale naliczony podatek od towarów i usług jest kosztem podatkowym w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług (...).

(...) Wnioskodawca może - na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - uznać za koszt uzyskania przychodów podatek od towarów i usług naliczony niepodlegający odliczeniu, zawarty w fakturach dotyczących wydatków na reprezentację z tytułu zakupu usług noclegowych i gastronomicznych, niestanowiących kosztów uzyskania przychodów."

Niepodlegający odliczeniu VAT naliczony od wydatków na zakup usługi gastronomicznej (noclegowej) może zostać ujęty w księgach rachunkowych zapisem:

- Wn konto 40-3 "Podatki i opłaty" - koszty podatkowe,
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu"

i równolegle:

- Wn konto 55 "Koszty zarządu",
- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".